En la fecha en que se firmó el acuerdo
Por el adelanto del 70 por ciento
Al finalizar el año 2015 el 31 de diciembre
En la fecha en que finaliza el acuerdo
Situación 2
Las organizaciones que ofrecen servicios deben considerar los requisitos de los nuevos marcos normativos, que son diferentes a las prácticas actuales para reconocer estas transacciones.
El Decreto 3022 de 2013, junto con los decretos 2784 y 2706 de 2012, establecen nuevos requisitos para el reconocimiento de ingresos de actividades normales, incluidos los ingresos por servicios prestados.
Según estos decretos, los ingresos son aumentos en los beneficios económicos que ingresan a la empresa, ya sea como aumentos en activos o disminuciones en pasivos (o una combinación de ambos), que incrementan el patrimonio y no son aportes de los propietarios de dicho patrimonio. «Para reconocer ingresos en los estados financieros no es necesario haber emitido una factura de venta u otro documento legal».
Basándose en la definición anterior, es evidente que no es necesario haber emitido una factura de venta u otro documento legal para reconocer ingresos en los estados financieros; simplemente se deben cumplir los elementos del ingreso.
En Colombia, la práctica de elaborar estados financieros basados en requisitos legales ha llevado a que estos ingresos se reconozcan de una manera que distorsiona el reconocimiento de ingresos por el método de devengo.
Los nuevos marcos normativos establecen que los ingresos por servicios prestados, así como los ingresos por contratos de construcción, deben reconocerse según el avance en la ejecución del contrato.
Por lo tanto, una organización que ofrezca servicios debe evaluar, al finalizar el período, el porcentaje de avance del contrato para reconocer de manera coherente sus ingresos y costos derivados del mismo.
Ejemplo de Caso
Una empresa firma un contrato para realizar un estudio topográfico. El contrato se firma el 20 de diciembre de 2015, pero el estudio se llevará a cabo durante 10 meses en 2016. El valor del contrato es de $300,000,000 y el costo estimado, que se ha medido de manera confiable, es de $120,000,000.
El cliente ha solicitado una factura por el valor total con fecha 20 de diciembre de 2015 y realizará un pago del 70 por ciento del valor total del contrato en esa fecha. El resto (30 por ciento) se pagará al finalizar el contrato, una vez se reciba el informe final.
El contrato finalizó el 10 de octubre de 2016, fecha en la que se entregó el informe final y se recibió el pago restante.
El reconocimiento de ingresos y costos de este contrato es el siguiente:
En la fecha en que se firmó el acuerdo
La empresa no reconoce nada, ya que no se han generado activos ni pasivos derivados del contrato.
Por el adelanto del 70 por ciento
La empresa reconocerá este monto como un pasivo, ya que aún no ha cumplido con el contrato. La emisión de una factura de venta no es relevante para determinar el momento de reconocimiento del ingreso. Cuenta
Débito
Crédito
Bancos
$210,000,000
Pasivo – Anticipos de contratos
$210,000,000
Al finalizar el año 2015 el 31 de diciembre
La empresa evalúa el progreso en la ejecución del contrato. En este caso, como aún no se han iniciado actividades, la empresa no afecta sus estados financieros al cierre.
En la fecha en que finaliza el contrato
Una vez que la empresa haya completado las tareas acordadas, debe reconocer los ingresos y costos derivados del contrato de acuerdo con los nuevos marcos normativos. En la fecha de finalización, todos los ingresos y gastos deben estar reconocidos y, por lo tanto, el estado de resultados mostrará la utilidad o pérdida del contrato.
Situación 2
Supongamos que el mismo contrato del caso anterior se firmó el 1 de julio de 2015, fecha en la que se recibió el mismo anticipo.
Al cierre del año, el 31 de diciembre de 2015, la empresa había avanzado en un 60 por ciento en la ejecución del contrato y había incurrido en costos por $80,000,000. El costo total del contrato seguía estimándose en $120,000,000.
El anticipo se reconoce de la misma manera que en el caso anterior.
Al cierre, la empresa debe reconocer el 60 por ciento del valor del contrato como ingresos y el mismo porcentaje como costos, de la siguiente manera: Concepto
Valor total
% de avance
Valor a reconocer
Ingreso
$300,000,000
60%
$180,000,000
Costo
$120,000,000
60%
$72,000,000
Los costos del contrato se reconocen como inventario de servicios a medida que se generan. Al cierre, cuando los costos ascienden a $80,000,000, la empresa los reconoce de la siguiente manera: Cuenta
Débito
Crédito
Activo – Inventario de servicios
$80,000,000
Bancos (o cuentas por pagar)
$80,000,000
Al evaluar el contrato al cierre, la empresa reconoce los ingresos y gastos según el progreso en la ejecución del contrato, de la siguiente manera: Cuenta
Débito
Crédito
Cuentas por cobrar – Clientes
$180,000,000
Ingresos por servicios prestados
$180,000,000
Activo – Inventario de servicios
$72,000,000
Gasto – Costos de servicios prestados
$72,000,000
La empresa presentará en su estado financiero de 2015 un inventario de servicios por un total de $8,000,000, que corresponde a los $80,000,000 de costos menos los $72,000,000 reconocidos como costos de servicios prestados. Juan David Maya Consultor de actualicese.co *Exclusivo para actualicese.co
