Aspectos generales sobre el reconocimiento de impuestos diferidos
Registro contable de los impuestos diferidos activos
Registro contable de los impuestos diferidos pasivos
Antes de proceder con el registro del impuesto diferido, es necesario determinar si se trata de un impuesto activo o pasivo.
Un impuesto diferido activo surge cuando permite postergar el pago de impuestos en el futuro, mientras que un impuesto diferido pasivo se presenta cuando la entidad deberá abonar un impuesto mayor en el futuro.
Las compañías deben calcular y reconocer el impuesto diferido en sus estados financieros. Este tipo de impuesto surge a raíz de las discrepancias entre las normas contables y fiscales vigentes en el país.
A continuación, el Dr. Juan Fernando Mejía, experto consultor en Estándares Internacionales de Información Financiera, detalla el procedimiento para el registro contable de impuestos diferidos en los estados financieros:
Consideraciones generales sobre impuestos diferidos
Antes de abordar el registro contable de este tipo de impuesto, es fundamental comprender que los impuestos diferidos corresponden a los impuestos que una entidad debe reconocer en sus estados financieros, derivados de ingresos y gastos que no son gravados o deducibles en la declaración de impuestos del periodo actual, pero que sí lo serán en periodos futuros.
En este sentido, el impuesto diferido tiene como objetivo compensar las discrepancias entre las normas contables y fiscales.
Es por ello que el impuesto diferido se genera a partir de las diferencias temporales entre las bases contables y fiscales de los activos y pasivos, es decir, aquellas diferencias que se revertirán en el futuro.
El impuesto diferido puede clasificarse en dos tipos:
Impuesto diferido activo.
Impuesto diferido pasivo.
Es importante tener en cuenta que, dependiendo del tipo de impuesto diferido, se debe realizar el registro contable correspondiente.
De acuerdo con la NIC 12, las diferencias temporales se dividen en imponibles y deducibles. Identificar que las diferencias temporales son imponibles llevará al reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido. Por otro lado, cuando las diferencias son deducibles, se reconoce un activo por impuesto diferido.
Por lo tanto, para determinar si un impuesto diferido es activo o pasivo, se debe considerar si la diferencia temporal proviene de un activo o un pasivo exigible, así como si el valor contable es mayor o menor que la base fiscal, tal como se muestra a continuación:
En el siguiente video, la investigadora Lina Galindo, coordinadora de publicaciones de gran formato en Actualícese, explica detalladamente cómo identificar la naturaleza del impuesto diferido:
Teniendo en cuenta lo mencionado anteriormente, se describirá cómo realizar el registro contable del impuesto diferido activo y pasivo:
Registro contable del impuesto diferido activo
El impuesto diferido activo representa un derecho de la entidad a postergar el pago de impuestos en el futuro. En otras palabras, cuando la entidad registra un impuesto diferido activo, está anticipando el pago de impuestos correspondiente a periodos posteriores.
El registro contable del impuesto diferido activo se efectúa mediante un débito a la cuenta de impuestos diferidos activos del activo no corriente y un crédito a la cuenta de ingresos por impuesto diferido en el estado de resultados.
Es importante tener en cuenta que los impuestos diferidos siempre deben clasificarse como activo o pasivo no corriente, según corresponda.
Cuenta
Débito
Crédito
Activo no corriente – impuesto diferido activo
xxxx
Ingreso por impuesto diferido
xxxx
Registro contable del impuesto diferido pasivo
El impuesto diferido pasivo representa una obligación de la entidad de pagar un impuesto mayor en el futuro, debido a que la entidad ha diferido el pago de ese impuesto en el presente.
El registro contable del impuesto diferido pasivo se realiza mediante un débito a la cuenta de gasto por impuesto diferido y un crédito a la cuenta de impuesto diferido pasivo del pasivo no corriente.
Cuenta
Débito
Crédito
Pasivo no corriente – impuesto diferido pasivo
xxxx
Gasto por impuesto diferido
xxxx
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