Amenazas éticas en la profesión contable: Identificación y protección

Diversas amenazas a los valores éticos de la profesión contable

Medidas de protección variadas

Casos ilustrativos de amenazas y medidas de protección

Los profesionales de la contabilidad se enfrentan a desafíos que pueden obstaculizar el respeto de los principios éticos de su campo laboral.
Es fundamental que cada contador analice estas dificultades y establezca las salvaguardas adecuadas cuando sea necesario.
A continuación, se presentan algunos ejemplos al respecto.
En este artículo se abordarán las posibles amenazas que pueden afectar el cumplimiento de los valores éticos en la profesión contable, así como las medidas de protección que un contador público puede implementar para contrarrestarlas.
Además, se mencionarán ejemplos que ayudarán al contador a identificar dichas amenazas y establecer las medidas de protección correspondientes.
Es importante recordar que los valores éticos de la profesión están definidos en el artículo 37 de la Ley 43 de 1990 y la sección 100 del anexo 4 del DUR 2420 de 2015.
El artículo 1.2.1.6 del DUR 2420 de 2015 indica que los contadores públicos deben aplicar conjuntamente lo establecido en la Ley 43 de 1990 y el anexo 4.1 de dicho decreto, como se muestra en la siguiente ilustración:

Diversas amenazas a los valores éticos de la profesión contable

Las amenazas son situaciones que enfrenta el contador público en el ejercicio de sus responsabilidades, las cuales pueden comprometer el cumplimiento de los valores éticos de la profesión.
Es crucial tener en cuenta que las amenazas pueden surgir tanto antes de aceptar un encargo como durante su desarrollo, por lo que es necesario evaluarlas de forma continua.
En el siguiente video, el Dr. Roberto Valencia, experto en Estándares Internacionales, explora aspectos relacionados con la identificación de amenazas a los valores éticos de la profesión contable.
El Código de Ética de la IFAC, recopilado en el DUR 2420 de 2015, establece 5 categorías de amenazas:
Amenaza de conflicto de intereses: se refiere a la existencia de intereses personales que influyen de manera inapropiada en la conducta del contador.
Amenaza de autoevaluación: surge cuando el contador debe evaluar los resultados de un juicio o servicio realizado por él mismo o por un colega de la firma a la que pertenece, resultados que sirven de base para la prestación de un servicio actual.
Amenaza de defensa o mediación: se presenta cuando el contador que actúa como auditor defiende la posición de su cliente de manera que compromete su objetividad.
Amenaza de familiaridad: aparece cuando hay una relación prolongada o estrecha entre el contador y su cliente, lo que puede llevar al contador a mostrar una afinidad excesiva con los intereses del cliente.
Amenaza de coerción: se presenta cuando hay presiones reales o percibidas para influir de manera indebida en el contador público.

Medidas de protección variadas

Las medidas de protección son acciones que puede tomar el contador público al identificar una amenaza al cumplimiento de uno o varios valores éticos. Su objetivo es reducir o eliminar dicha amenaza.
El Código de Ética de la IFAC señala que se pueden establecer 2 tipos de medidas de protección:

  • Medidas de protección establecidas por la profesión o por normativas legales o reglamentarias, como los requisitos de formación y experiencia para ejercer la profesión. Ejemplos de estas medidas son la supervisión por un organismo de la profesión contable, los requisitos de formación teórica, práctica y de experiencia para acceder a la profesión, y la revisión externa de informes, declaraciones, entre otros, elaborados por el contador público.
  • Medidas de protección en el entorno laboral que son aprobadas por la gerencia como garantía de transparencia en los procesos, como los programas de ética o los controles internos sólidos. Estas medidas en el entorno laboral para los profesionales contables en ejercicio y para los que trabajan en una empresa aumentan la probabilidad de detectar o desalentar comportamientos poco éticos.

¿Cómo establecer una medida de protección?
«es esencial que el contador evalúe el contexto del encargo que realizará y utilice su criterio profesional para determinar la medida de protección»
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Las amenazas que pueden surgir en un encargo varían en su alcance, por lo que es imposible encontrar en los códigos de ética una descripción detallada de todas las situaciones que pueden generar amenazas al cumplimiento de los principios éticos. Por lo tanto, es fundamental que el contador evalúe el contexto de su encargo y utilice su criterio profesional para establecer la medida de protección adecuada para cada posible amenaza.
En ocasiones, el contador puede no ser capaz de establecer medidas de protección para reducir o eliminar las amenazas presentes en sus encargos. Esto se debe a que en ciertas situaciones la amenaza es tan significativa que el profesional no tiene otra opción que apartarse del encargo.
Una vez identificadas las amenazas, el contador público debe evaluar si son relevantes, es decir, si tendrían un impacto sustancial en el desarrollo del encargo debido a que podrían afectar la objetividad, la independencia y la calidad con la que realizaría su trabajo.
Si las amenazas son significativas, el contador debe diseñar las medidas de protección necesarias para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable según su criterio profesional. En caso de que esto no sea posible, deberá rechazar el encargo o no continuar con él.

Casos ilustrativos de amenazas y medidas de protección

A continuación se presentan algunos ejemplos de amenazas con las respectivas medidas de protección que puede implementar el contador público. Veamos:
Caso 1
Uno de los asistentes del revisor fiscal mantiene una relación sentimental con el contador de la entidad.
Amenaza: en este caso se presentan amenazas de conflicto de intereses y de familiaridad, ya que la cercanía del asistente con el contador de su cliente puede afectar la objetividad con la que el revisor fiscal realiza su trabajo.
Medida de protección: una posible medida de protección podría ser apartar a este asistente del encargo y asignar sus funciones a otra persona.
Caso 2
El revisor fiscal participa en la determinación de una política contable de uno de sus clientes.
Amenaza: esta situación podría generar una amenaza de autoevaluación, dado que el revisor fiscal está desempeñando funciones que corresponden a la administración de la entidad. Esto implicaría que en el futuro, el revisor fiscal tendría que revisar su propio trabajo.
Medida de protección: una posible medida de protección sería establecer límites a las asesorías que el profesional puede ofrecer a los clientes.
Caso 3
Una firma ofrece servicios de outsourcing contable y revisoría fiscal. Uno de sus clientes del área de outsourcing contable solicita que también le brinde servicios de revisoría fiscal.
Amenaza: debido a que la firma presta servicios de outsourcing contable, al aceptar que el cliente le solicite servicios de revisoría fiscal podría surgir una amenaza de autoevaluación o de conflicto de intereses.
Para determinar si existe la amenaza, la firma debe evaluar la posibilidad de separar ambas funciones, de modo que cada servicio sea prestado por equipos independientes.
Medida de protección: una posible medida de protección sería designar un revisor que supervise el trabajo del equipo de revisoría fiscal.
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